Pentru Facturare si Gestiune recomandam SmartBill. Incerci GRATUIT!
Foarte multe societati utilizeaza un autoturism pe firma. Autoturismul pe firma se poate utiliza in anumite conditii de deductibilitate fiscala, cu anumite plafoane pe care le prezentam mai jos sub forma unor intrebari frecvente pe care le adreseaza antreprenorii.
1.Cate autoturisme poti sa ai pe firma?
Nu exista un anumit numar de autoturisme pe care le poate detine firma insa exista consecinte fiscale daca se depaseste un anumit numar.
La platitorii de impozit pe profit, art 25 din Codul fiscal prevede : cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcții de conducere și de administrare ale persoanei juridice sunt deductibile limitat la un singur autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuții.
De exemplu , daca o societate are in echipa de conducere un director de vanzari si un administrator, poate deduce cheltuielile cu doua autoturisme.
In ce priveste TVA, articolele din lege de la capitolul respectiv nu prevad limitarea pentru deducerea TVA de 100%/ 50% doar pentru un singur autoturism pentru persoanele cu functii de administrare sau conducere.
In cazul microintreprinderilor desigur cheltuiala nu se pune problema de a fi deductibila sau nu. Insa daca de exemplu pe o microintreprindere care are un administrator care este si salariat, si are 2 autoturisme pe firma, se pune problema la un eventual control daca unul din acele autorisme este utilizat exclusiv in interes personal.
2.Cum poti utiliza pe firma masina personala a administratorului?
Daca societatea nu detine o masina pe firma, dar administratorul doreste sa puna la dispozitia societatii masina personala poate face acest lucru prin intermediul unui contract de comodat sau de inchiere. Ce diferente este intre cele doua tipuri de contracte?
a) Contractul de comodat este un act cu titlu gratuit, deci masina se pune la dispozitia societatii pro bono, fara a se incasa nici o chirie.
Citeste si: Despre contractul de comodat- prevederi legale
b) Contractul de inchiriere – spre deosebire de contractul de comodat, punerea autoturismului la dispozitia societatii se face in schimbul unei chirii, care se plateste administratorului in baza contractului.
Pe de alta parte, administratorul trebuie sa tina cont ca va trebui sa declare contractul de inchiriere la ANAF si sa declare in declaratia unica acest venit.
Citeste si: Ce obligatii fiscale ai daca inchiriezi bunuri mobile?
3. Pe ce durata de viata amortizezi masina?
Amortizarea masinii inseamna trecerea lunara pe cheltuiala a unei parti din valoarea totala de intrare.
Se poate amortiza doar masina in proprietatea firmei.
Durata de viata a unui autoturism se regaseste in Hotararea nr. 2.139 din 30 noiembrie 2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe la codul 2.3.2. astfel:
| 2.3.2. | Mijloace de transport auto | Durata (ani) |
| 2.3.2.1. | Mijloace de transport pentru persoane. | |
| 2.3.2.1.1. | – autoturisme, în afară de: | 4-6 |
| 2.3.2.1.1.1. | – taxiuri; | 3-5 |
| 2.3.2.1.2. | – microbuze; | 4-8 |
| 2.3.2.1.3. | – autobuze, în afară de: | 5-9 |
| 2.3.2.1.3.1. | – autobuze pentru transportul urban; | 4-8 |
| 2.3.2.1.4. | – motociclete şi biciclete. | 3-5 |
Societatea decide durata de viata a fiecarui autourism in functie de incadrarea la una din categoriile de mai sus.
4. Autoturismul firmei avariat-scoaterea din gestiune
Daca autorismul firmei a fost avariat intr-un accident si distrus complet acesta se scoate din gestiune.
Exemplu: Presupunem ca o societate care detine un autoturism cu valoare de intrare 150.000 lei si amortizare cumulata 120.000 lei a suferit un accident in urma caruia s-a constatat dauna totala. Autoturismul a fost asigurat iar societatea de asigurari achita despagubirea in suma de 40.000 lei.
Care este monografia contabila in acest caz?
a.Scoaterea din evidenta a autoturismului :
| % | = | 2133 | Mijloace de transport | 150,000 | |
| 2813 | Amortizarea instalațiilor și mijloacelorde transport | 120,000 | |||
| 6583 | Cheltuieli privind activele cedate și alte operațiuni de capital | 30,000 |
b.Inregistrarea despagubirii
| 461 | Debitori diverși | = | 7581 | Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități | 40,000 |
c.Incasarea despagubirii:
| 5121 | Conturi la bănci în lei | = | 461 | Debitori diverși | 40,000 |
5. Daca ai o masina pe firma si o vinzi, poti deveni platitor de TVA fiindca depasesti plafonul de 300.000 lei ?
Ce se intampla in cazul unei societati neplatitoare de TVA care doreste sa vanda autoturismul firmei, in aceasta situatie depasind plafonul veniturilor de 300.000 lei ? Risca sa devina platitoare de tva?
Aici raspunsul este simplu: daca vanzarea autoturismului nu are legatura cu activitatea curenta, obisnuita a societatii, atunci veniturile din vazarea acestei imobilizari nu intra in calculul cifrei de afaceri pentru TVA. Societatea nu are in acest caz obligatia de a se inregistra in scop de TVA prin depasire plafon.
Baza legala
Redam mai jos prevederile legislative care definesc cifra de afaceri pentru TVA de la art. 310 alin.(2) din Codul fiscal:
(2) Cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru aplicarea alin. (1) este constituita din valoarea totala, exclusiv taxa in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dupa caz, care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere, a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania conform art. 297 alin. (4) lit. b), a operatiunilor scutite cu drept de deducere si, daca nu sunt accesorii activitatii principale, a operatiunilor scutite fara drept de deducere prevazute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) si f).
Prin exceptie, nu se cuprind in cifra de afaceri prevazuta la alin. (1), daca sunt accesorii activitatii principale, livrarile de active fixe corporale, astfel cum sunt definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, si livrarile de active necorporale, efectuate de persoana impozabila.
Completarile normelor
Normele metodologice de aplicare a art. 310 punctul 83 alin. (2):
(2) In sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operatiune este accesorie activitatii principale daca se indeplinesc cumulativ conditiile prevazute la pct. 70 alin. (4).
Punctul 70, alin. (4) din Norme:
(4) O operatiune este accesorie activitatii principale daca se indeplinesc CUMULATIV urmatoarele conditii:
a) realizarea acestei operatiuni necesita resurse tehnice limitate privind echipamentele si utilizarea de personal;
b) operatiunea nu este direct legata de activitatea principala a persoanei impozabile;
c) suma achizitiilor efectuate in scopul operatiunii si suma taxei deductibile aferente operatiunii sunt nesemnificative.
Concluzii
Asadar daca vanzarea autoturismului este o operatiune accesorie (atentie la indeplinirea cumulativa a celor 3 conditii) atunci nu intra in cifra de afaceri pentru TVA si NU va conduce astfel la depasirea plafonului.
6. Deductibilitatea cheltuielii cu amortizarea pentru autoturismul firmei
Pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, din categoria M1, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500 lei/lună. Sunt exceptate situațiile în care mijloacele de transport respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții, precum și pentru test drive și pentru demonstrații;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închiriere către alte persoane, transmiterea dreptului de folosință, în cadrul contractelor de leasing operațional sau pentru instruire de către școlile de șoferi.
Ce puteti face daca achizitionati o masina scumpa?
Solutia ar fi alegerea unei durate de viata mai mari – din cadrul intervalului 4-6 ani.
In loc sa amortizati masina pe 4 ani, o amortizati pe 6 ani si astfel, scade cheltuiala cu amortizarea lunara.
Exemplu
Avem un autoturism in valoare de 96.000 lei .
| Cazul 1: Amortizare 4 ani | Cazul 2: Amortizare 6 ani |
| Amortizarea lunara = 96.000 lei /(4 ani*12 luni) =2.000 lei din care Amortizare deductibila lunar = 1.500 lei Amortizare nedeductibila lunar = 500 lei | Amortizare lunara = 96.000 lei/(6 ani* 12 luni) = 1.333 lei, din care Amortizare deductibila lunar = 1.333 lei Amortizare nedeductibila lunar =0 |
Asadar, prin alegerea unei durate de viata mai luni, obervam ca nu mai suntem in situatia de a avea amortizare nedeductibila.
Impozitul calculat in cei 4 ani pentru amortizarea nedeductibila este : 16%*4 ani * 12 luni * 500 lei = 3.840 lei.
7.Autoturismul firmei utilizat integral in scopul firmei vs utilizare partiala in interes personal
Legislatia fiscala permite utilizarea autoturismului si in scop personal, fara ca acest lucru sa fie considerat avantaj de natura salariala. Practic un antreprenor poate decide daca :
a)utilizeaza masina exclusiv in scopul activitatii firmei
Avantaje: deductibilitate 100% a TVA, si a cheltuielilor aferente: combustibil, reparatii, spalatorie auto,etc.
Dezavantaje: efort in plus fiindca trebuie sa intocmeasca obligatoriu foi de parcurs care sa justifice utilizarea exclusiva in scopul activitatii firmei
b) utilizeaza masina partial in scopul activitatii firmei si partial in scop personal
Avantaje: nu mai trebuie intocmite foi de parcurs
Dezavantaje: doar 50% din TVA este deductibila si 50% din cheltuiala cu autoturismul (combustibil, intretinere si reparatii,etc).
Retinem ca indiferent care este procentul real de utilizare in scop personal, din punct de vedere fiscal se aplica regula 50%-50%.
Amortizarea este o cheltuiala care nu se supune deductibilitatii de 50%. La amortizare se aplica plafonul de 1.500 lei asa cum am mentionat la pct.6.
8.Deductibilitatea cheltuielilor cu combustibilul pe durata delegarii
Redam mai jos raspunsul ANAF (publicat pe site-ul propriu) la o speta care vizeaza deductibilitatea cheltuielilor cu combustibilul decontate personalului care pleaca in delegatie.
In calculul rezultatului fiscal sumele decontate angajaților pentru consumul de combustibil pe perioada delegării cu autoturismul personal reprezintă cheltuieli deductibile?
Raspuns ANAF, 14.10.2021:
Potrivit Codului muncii, salariatul delegat are dreptul la plata cheltuielilor de transport şi cazare, precum şi la o indemnizaţie de delegare, în condiţiile prevăzute de lege sau de contractul colectiv de muncă aplicabil.
În conformitate cu prevederile Codului fiscal, rezultatul fiscal se calculează ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile şi deducerile fiscale şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul şi elemente similare veniturilor şi cheltuielilor, potrivit normelor metodologice.
Conform Codului fiscal și a Normelor metodologice date în aplicarea Codului fiscal, cheltuielile cu salariile şi cele asimilate salariilor sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepţia celor deductibile limitat și nedeductibile reglementate de Codul fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei fizice.
Astfel, cheltuielile cu transportul angajaților în interes de serviciu pe perioada delegării, reprezintă cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal.
Citeste articolul aici (cu baza legala detaliata) : Deductibilitatea cheltuielilor cu combustibilul pe durata delegarii- speta ANAF
9.Ce trebuie sa stii daca doresti sa achizitionezi un autoturism din UE?
Este important de mentionat de la inceput ce fel de autoturism se doreste a se achizitiona:
a) autoturism nou
b) autoturism second hand
Ceea ce se intelege in limbaj uzual prin autoturism second hand nu este acelasi lucru cu ce se intelege prin autoturism second hand din punct de vedere fiscal.
Avem in acest sens art. 266 alin. (3) din Codul fiscal care defineste autoturismele noi astfel:
Mijloacele de transport noi sunt vehiculele terestre cu motor a căror capacitate depășește 48 cm3 sau a căror putere depășește 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri cu conditia ca acestea să nu fi fost livrate cu mai mult de 6 luni de la data intrării în funcțiune sau să nu fi efectuat deplasări care depășesc 6.000 km .
Daca autoturismul este second hand poti gasi aici aspectele fiscale de care trebuie sa tii cont la realizarea achizitiei: Vrei sa cumperi din UE o masina second hand pe firma ? Aspecte fiscale
In schimb, daca autoturismul este nou, poti gasi aici aspectele fiscale de care trebuie sa tii cont la achizitie: Achizitii intracomunitare de mijloace de transport noi – tratament fiscal
10.Ce avantaje fiscale am daca am achizitionat un autoturism electric?
Singurul avantaj fiscal este scutirea de impozitul local pe mijloace de transport (art. 469 Cod fiscal).
Celelalte reguli mentionate la punctele anterioare se aplica identic si autoturismelor electrice.
Comanda acum lucrarea: AUTOTURISMUL PE FIRMA
